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2024-10-14 09:21:03
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建筑行業(yè)現(xiàn)行相關(guān)稅收政策及優(yōu)惠措施較多。例如，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同稅率或征收率。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
從適用范圍和主體來看，稅法規(guī)范的是提供“建筑服務(wù)”的“納稅人”，包括個人和單位納稅人，而建筑法規(guī)規(guī)范的是從事“建筑活動”的“主體”。進入建筑市場必須具備相應(yīng)資質(zhì)。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。例如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。施工企業(yè)為實行簡易計稅的工程項目提供建筑勞務(wù)，或為甲供工程、清包工工程提供建筑勞務(wù)，以及施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，增值稅征收率為 3%。
增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36 個月內(nèi)不得變更。
自 2019 年 4 月 1 日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用 16%稅率的，稅率調(diào)整為 13%；原適用 10%稅率的，稅率調(diào)整為 9%。涉及到 9%稅率的情形包括提供建筑服務(wù)等。
一般納稅人提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅的情形有三種：為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)。其中建筑老項目是指開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的項目。
建筑企業(yè)在增值稅方面有一些優(yōu)惠政策。例如，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑企業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要有簡易計稅、免征增值稅?？梢圆捎煤喴子嫸惖慕ㄖ髽I(yè)項目主要有甲供項目、清包工項目、營改增后定義的老項目；免征增值稅項目主要為工程項目在境外的建筑服務(wù)。自 2023 年 1 月 1 日起，月銷售額在 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，以及年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬元及以下的納稅人，都可以享受到增值稅減免待遇。對于境外提供建筑服務(wù)的工程項目，也將免征增值稅。承包方和工程分包方為境外施工地點提供的建筑服務(wù)也納入了工程項目在境外的建筑服務(wù)范圍。
以下為一些建筑企業(yè)增值稅的案例分析：
2020 年 5 月 8 日，A 市建設(shè)方甲公司與 B 市承建方乙公司簽訂施工合同 5000 萬元。甲乙丙丁多方均在合同中約定按一般計稅，開具專票。5 月 30 日，乙公司預(yù)收備料款 500 萬元，只開具了收款收據(jù)；6 月 8 日，乙公司進場施工。分析：乙公司進場前的預(yù)收款，是否需在 6 月申報期異地預(yù)繳稅款？稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36 號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?？缡惺┕さ念A(yù)繳增值稅，與其納稅義務(wù)發(fā)生時間同步。
北京圣元建筑施工有限公司為增值稅一般納稅人，2021 年 5 月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：1、在北京……通過這些案例，可以更深入地理解建筑企業(yè)增值稅的計算和處理。
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