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2024-09-05 09:02:08
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企業(yè)在合并過程中，可能會形成一種被稱為合并商譽（或購入商譽、購買商譽）的無形資產。合并商譽是指企業(yè)在合并過程中，預期被購并企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件使其在未來時期獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。這些優(yōu)越條件可能包括地理位置優(yōu)越、信譽良好、組織管理高效、技術先進等。
合并商譽的計算公式為：合并商譽 = 投資成本 - 凈資產公允價值。這里的投資成本指的是母公司對子公司的投資成本（或購買成本），而凈資產公允價值則是指子公司可辨認資產和負債的公允價值差額。如果實際付款小于凈資產公允價值，則形成負商譽。
對于合并商譽的會計處理，不同國家和地區(qū)的會計準則有不同的規(guī)定。在中國，合并商譽被視為一項資產，并在合并報表中予以反映。具體的會計處理方法包括：
《合并會計報表暫行規(guī)定》：母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷產生的差額，作為合并價差。合并時產生的商譽（或負商譽）是母公司的與子公司所有者權益的抵銷項目之一，因此也是合并價差中的一項內容。
《企業(yè)會計準則--投資》：合并價差實際上是長期投資的調整項目，應在合并資產負債表中“長期投資”項目下單獨列示。對于股權投資差額的攤銷期限，《企業(yè)會計準則--投資》中規(guī)定：合同規(guī)定了的，按投資的期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷。
具體會計準則（征求意見稿）：購買成本超過購買企業(yè)可辨認資產和負債公允價值中股權份額時，其超出數額應當確認為商譽。商譽一般應當在不超過10年的期限內采用直線法攤銷，并記入各期費用。
合并商譽的攤銷是指將商譽的價值在一定的期限內分期計入費用的過程。根據《企業(yè)會計準則--投資》的規(guī)定，商譽一般按不超過10年的期限攤銷，負商譽一般按不低于10年的期限攤銷。攤銷的方法通常采用直線法，即將商譽的價值均勻地分攤到各個會計期間。
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。如果測試結果顯示商譽存在減值，應當按照相關的資產減值規(guī)定進行處理。
不同國家和地區(qū)對合并商譽的處理方法有所不同。例如，在美國，對于負商譽的處理有兩種方法：一是記錄購進資產時相應調低其公允價格；二是對購進資產仍按評估的公允價格計價，不作任何調整，支付價款低于凈資產公允價格的數額，全部記入“遞延貸項--負商譽”賬戶。
在英國，合并商譽的處理也經歷了變化。1990年以前，英國公司法規(guī)定合并商譽既可作為一項可攤銷資產，也可直接沖減控股公司的股東權益。但由于這種方法對股東權益的壓力太大，且提高了未來會計年度的合并收益而被譴責為欺詐行為。所以在1990年英國會計準則委員會頒布了《合并商譽的會計處理》（即ED47），對合并商譽的處理作了嚴格的限定，即合并商譽的會計處理只可將其作為可攤銷資產，并且規(guī)定除特殊情況合并商譽可按40年的最高年限予以攤銷外，一般情況下攤銷期不得超過20年。
合并商譽是企業(yè)在合并過程中形成的一種無形資產，其價值體現(xiàn)在被購并企業(yè)預期的超額盈利能力。合并商譽的計算、會計處理、攤銷和減值測試等都需要嚴格按照相關會計準則進行。不同國家和地區(qū)的會計準則對合并商譽的處理方法有所不同，企業(yè)應根據自身所處的法律環(huán)境和會計準則進行相應的會計處理。
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