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解釋
《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅問題的公告》解讀
2021年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》中明確提出，“小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)要從月銷售額10萬元提高到15萬元”。
3月31日，財(cái)政部、發(fā)布《財(cái)政部、關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，制定發(fā)布本公告，明確了若干稅收征管問題。
葵花財(cái)稅提醒大家，本公告貫徹落實(shí)中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的要求，實(shí)現(xiàn)稅收征管運(yùn)行同步發(fā)布和解讀措施和優(yōu)惠稅費(fèi)政策。政策實(shí)施的及時(shí)性、確定性和一致性；按照納稅人“自我歧視、自我申報(bào)、事后監(jiān)督”的總體原則，對(duì)月銷售額15萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。納稅人可自行申報(bào)，自行申報(bào)，確保稅收優(yōu)惠政策能直接、快速享受。
為便于納稅人準(zhǔn)確了解、準(zhǔn)確享受相關(guān)政策，現(xiàn)就有關(guān)問題解釋如下：
一、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高后，銷售額的執(zhí)行口徑是否會(huì)發(fā)生變化？
答：沒有變化。納稅人判斷銷售額主要有兩點(diǎn)：
一種。將所有增值稅應(yīng)稅銷售額（包括貨物、勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額）結(jié)合起來計(jì)算銷售額，以確定其是否符合兔稅標(biāo)準(zhǔn)。但為消除偶發(fā)性房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，讓納稅人充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人月銷售總額超過15萬元（如果一個(gè)季度為納稅期，季度銷售額未超過45萬元以上，下同）。但是，當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)銷售額未超過15萬元的，銷售貨物、勞務(wù)、勞務(wù)和無形資產(chǎn)的，也可適用小規(guī)模納稅人免稅政策。
灣。適用增值稅差額稅收政策的，以差額后的余額作為銷售額確定能否享受小規(guī)模納稅人兔稅政策。
例：小規(guī)模納稅人A按季度申報(bào)，2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)獲得收入40萬元，同時(shí)向其他建筑公司分包支付12萬元，200萬元6 月房地產(chǎn)銷售額為人民幣。
某小規(guī)模納稅人A 2021年二季度（4-6月）差額后總銷售額為238萬元（=10+40-12+200），超過45萬元，但扣除200萬元房地產(chǎn)，差價(jià)后銷售額38萬元（（=10+40-12），不超過45萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
同時(shí)，納稅人出售200萬元的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法納稅。
二、小規(guī)模納稅人可否根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇按月或按季報(bào)稅？
答：納稅人可以選擇自己的納稅期限。小規(guī)模納稅人的納稅期限不同，其免稅政策的效果也可能不同。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，繼續(xù)執(zhí)行《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策征管的公告》（2019年第4號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。
\n 本公告明確，小規(guī)模納稅人按固定期限納稅，可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況選擇按月或按季納稅。但需要注意的是，納稅期間一旦選定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)就不能更改。
例如小規(guī)模納稅人選擇按月或按季納稅，政策適用差異： 場(chǎng)景一：小規(guī)模納稅人2021年4月至2021年6月銷售額分別為10萬元、16萬元和18萬元元。納稅人按月納稅的，5月和6月的銷售額均超過月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；繳納增值稅，4月份只需10萬元即可享受免稅；如果納稅人按季度納稅，2021年第二季度的總銷售額為44萬元，不超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬元均可享受免稅政策。
情況二：小規(guī)模納稅人2021年4月至2021年6月銷售額分別為12萬元、15萬元、20萬元。如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額如果按季度納稅，2021年第二季度的總銷售額為47萬元，超過45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)按季度銷售，47萬元不能享受免稅政策。
3、自然人一次性出租房產(chǎn)多月租金政策如何適用？
答：20日發(fā)布了《關(guān)于全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)稅收征管工作的公告》（20日第23號(hào)）和關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管問題（20年第53號(hào)）。明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定的其他個(gè)人，可以以一次性租金的形式出租房地產(chǎn)取得租金收入（包括預(yù)收款），可以在相應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偤头謹(jǐn)?。月租金收入不超過3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前出臺(tái)的政策相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人月銷售額增至15萬元后，其他個(gè)人以出租形式出租房產(chǎn)一次性收租。租金收入也可以在相應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分配。分?jǐn)偤蟮脑伦饨鸩怀^15萬元的，可以享受免征增值稅政策。
4、對(duì)于需要異地預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額不超過15萬元，是否還需要預(yù)繳稅款？
回答：沒有。
現(xiàn)行增值稅實(shí)施了多項(xiàng)預(yù)繳稅款征管措施，如跨區(qū)域提供建筑服務(wù)、銷售房地產(chǎn)、出租房產(chǎn)等
小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)由月銷售額10萬元提高到15萬元，繼續(xù)執(zhí)行2019年第4號(hào)公告的執(zhí)行口徑。本公告明確，按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。預(yù)繳稅款的小規(guī)模納稅人，其在預(yù)繳場(chǎng)所的月銷售額不超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。
5、小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)如何適用免稅政策？
答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。不同實(shí)體的適用政策應(yīng)視不同情況而定。
一是單位和個(gè)體工商戶在小規(guī)模納稅人之間銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅人預(yù)繳增值稅。該政策的適用方式取決于納稅人選擇的銷售額和納稅期限。
例如：如果納稅人銷售40萬元的房地產(chǎn)銷售額，有兩種情況：
一種。納稅人選擇按月納稅，房地產(chǎn)銷售額超過月銷售額15萬元免稅納稅人選擇按季度納稅，房地產(chǎn)銷售額不超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，無需在房產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
因此，公告明確小規(guī)模納稅人中出售房地產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)根據(jù)納稅期限、公告第五條等現(xiàn)行政策，確定是否預(yù)繳增值稅。
二是小規(guī)模納稅人之間偶爾發(fā)生的其他個(gè)人買賣房地產(chǎn)，按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。
因此，公告明確其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)，將按照現(xiàn)行政策法規(guī)繼續(xù)征收增值稅。
例如：其他個(gè)人出售房屋滿2年，符合免稅條件的，可以繼續(xù)享受免稅；不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法納稅。
6、小規(guī)模納稅人月度免征銷售稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，開票制度和開票要求是否有變化？
答：為方便納稅人開具和使用增值稅發(fā)票，將有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)。金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備已用于增發(fā)有增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，兔稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后月銷售額不超過15萬元的，可自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票，也可換取稅務(wù)UKey免于稅務(wù)機(jī)關(guān)。賬單。需要說明的是，根據(jù)《增值稅發(fā)票及其他有關(guān)事項(xiàng)管理公開調(diào)查》（2019年第33號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷售特種產(chǎn)品應(yīng)納稅額。開具增值稅發(fā)票。 ，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
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