領(lǐng)軍論壇丨天津市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制研究

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天津市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目自啟動(dòng)以來(lái)，進(jìn)展順利，成效顯著。為天津乃至全國(guó)輸送了一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。他們通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐取得了豐碩的學(xué)術(shù)成果。為進(jìn)一步宣傳領(lǐng)先的學(xué)術(shù)成果，助力打造天津市高端會(huì)計(jì)人才品牌，天津市議會(huì)平臺(tái)開(kāi)設(shè)領(lǐng)先論壇欄目，精選部分學(xué)生優(yōu)秀文章與讀者分享交流和同事。同時(shí)，也歡迎領(lǐng)軍人才（包括畢業(yè)人才和后備人才）積極投稿。具體要求和流程請(qǐng)點(diǎn)擊鏈接→“領(lǐng)袖論壇”欄目征稿。

天津市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制研究

領(lǐng)導(dǎo)論壇

關(guān)于作者

周??，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013年入選天津市第二批注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才，2017年畢業(yè)，現(xiàn)任質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙天津分公司）部。

【】在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)信息背后隱藏著各種經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息造假案件不斷涌現(xiàn)，造假手段越來(lái)越隱蔽，造假程度不斷升級(jí)。被處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不足的原因有很多，但主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身質(zhì)量控制不夠重視，目光短淺，過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部質(zhì)量控制缺失、碎片化、缺乏有效實(shí)施。因此，如何建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，確保一系列審計(jì)質(zhì)量控制措施得到全面落實(shí)，全面提高審計(jì)質(zhì)量，是整個(gè)審計(jì)行業(yè)必須關(guān)注的課題。

本文共分四章，第一章主要闡述研究背景??和研究意義。第二章介紹了一個(gè)案例，闡述了該案例中審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題并分析了原因。第三章天津中小會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)介企業(yè)質(zhì)量控制存在問(wèn)題。第四章針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)質(zhì)量 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

一、研究背景及意義

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也得到了快速發(fā)展，各方面都取得了豐碩的成果。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差錯(cuò)、虛假審計(jì)報(bào)告等事件不斷曝光，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了較大影響。

天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（天津市）制定的《2019年全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作方案》制定了《關(guān)于開(kāi)展2019年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》會(huì)計(jì)師事務(wù)所）2019年第77號(hào)），《通知》中質(zhì)量控制體系檢查的重點(diǎn)內(nèi)容為：

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面自查的基礎(chǔ)上，從第一輪檢查開(kāi)始，檢查機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制體系就在設(shè)計(jì)中。和落實(shí)問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況。結(jié)合事務(wù)所自查報(bào)告，找出質(zhì)量控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)總會(huì)計(jì)師（首席合伙人）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、業(yè)務(wù)承接與維護(hù)、人力資源等關(guān)鍵要素進(jìn)行針對(duì)性設(shè)計(jì)資源。 、 執(zhí)行公司質(zhì)量控制體系的檢查程序，根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果評(píng)估公司質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，為公司改進(jìn)和改進(jìn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供切實(shí)有效的指導(dǎo)。質(zhì)量控制系統(tǒng)。幫助企業(yè)提高系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范能力的建議和指導(dǎo)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范的檢查，重點(diǎn)關(guān)注與獨(dú)立性相關(guān)的政策和程序是否建立并有效監(jiān)控。

二、天津市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例分析

筆者近年來(lái)參加了天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的天津市會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查。小會(huì)計(jì)事務(wù)所未能建立合理有效的質(zhì)量控制體系導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了質(zhì)量檢查。檢查范圍主要包括公司質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)和建立、運(yùn)作的有效性、職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況等。 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告20度，1-6月，質(zhì)量控制在實(shí)踐中和新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和執(zhí)行情況。在考察過(guò)程中，筆者了解到：

（一）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本100萬(wàn)元，股東5人，均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。張三出資比例為1萬(wàn)元，出資比例為60；

筆者對(duì)該公司股東進(jìn)行了詢問(wèn)程序，了解到以下情況：

本所法定代表人（總會(huì)計(jì)師）張三于2009年1月從其他事務(wù)所調(diào)入本所，接受原董事60股股份轉(zhuǎn)讓后擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。據(jù)張三介紹，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)僅向工商部門(mén)報(bào)送了轉(zhuǎn)股協(xié)議，并無(wú)貨幣資金實(shí)際出資。實(shí)際投資者是非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。張三對(duì)該公司沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)。

股東李斯本應(yīng)出資18萬(wàn)元，但他并沒(méi)有實(shí)際出資。他的本質(zhì)是名義上的股東，實(shí)際的投資人是非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）業(yè)務(wù)報(bào)告授權(quán)

筆者在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在未經(jīng)總會(huì)計(jì)師授權(quán)直接對(duì)外出具報(bào)告的情況。查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：①驗(yàn)內(nèi)字（2015）AA號(hào)，驗(yàn)資報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為劉、徐，驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程顯示，第三級(jí)審稿人是徐； ②、嚴(yán)內(nèi)字（2014）AB號(hào)，簽署驗(yàn)資報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為劉、徐，驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程顯示三級(jí)審核人為徐。據(jù)悉，徐某是該事務(wù)所的副總會(huì)計(jì)師，但未經(jīng)總會(huì)計(jì)師授權(quán)。

(3) 檔案管理

在檢查過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所沒(méi)有制定檔案管理制度。事務(wù)所工作底稿不統(tǒng)一保存，業(yè)務(wù)項(xiàng)目完成后由各業(yè)務(wù)部門(mén)單獨(dú)保存，無(wú)法保證業(yè)務(wù)檔案的完整性和保密性。筆者在查閱業(yè)務(wù)檔案時(shí)，公司未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按要求提供全部業(yè)務(wù)檔案。原因是業(yè)務(wù)部部分檔案員缺勤，總部未能及時(shí)調(diào)動(dòng)。

（四）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

筆者在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接并非由總部統(tǒng)一承擔(dān)，而是由各業(yè)務(wù)部門(mén)獨(dú)立承擔(dān)和執(zhí)行。此外，總會(huì)計(jì)師不知道部分業(yè)務(wù)的完成情況。此外，公司在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)只編制了被審計(jì)單位的基本信息表。沒(méi)有評(píng)估客戶的誠(chéng)信等問(wèn)題。

(5) 監(jiān)測(cè)

在檢查過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所沒(méi)有建立監(jiān)控體系，也沒(méi)有對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)出具的報(bào)告進(jìn)行監(jiān)控。

筆者在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告格式符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求的格式，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2017》的要求。

三、天津市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題

(1) 質(zhì)量控制環(huán)境

有的事務(wù)所質(zhì)量控制體系文件不完整，體系不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范》，并根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展變化及時(shí)改進(jìn)修訂，設(shè)計(jì)不合理。質(zhì)量審查制度或?qū)嵤┎怀浞帧?/p>

（二）客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)的接受與維護(hù)

有的公司沒(méi)有明確業(yè)務(wù)承接和客戶關(guān)系維護(hù)的相關(guān)制度，或者業(yè)務(wù)承接制度設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)承接審批流程沒(méi)有明確規(guī)定。對(duì)獨(dú)立宣言等文件的形成沒(méi)有明確要求，也沒(méi)有明確教師輪崗制度。

(3) 人力資源良好、順暢在臉上

一些企業(yè)制定了員工績(jī)效考核、薪酬和晉升制度，但在實(shí)踐中沒(méi)有具體的考核辦法。評(píng)價(jià)依據(jù)主要依靠管理層的日常觀察，普遍缺乏可行的評(píng)價(jià)方法。并形成書(shū)面記錄，或者員工的績(jī)效考核結(jié)果與員工的工資、晉升、解雇等不掛鉤。一些企業(yè)缺乏對(duì)人力資源儲(chǔ)備的長(zhǎng)期規(guī)劃，沒(méi)有建立適當(dāng)?shù)目己藱C(jī)制來(lái)激勵(lì)團(tuán)隊(duì)發(fā)展。

(4) 業(yè)務(wù)執(zhí)行方面

(5) 監(jiān)測(cè)方面

由于中小事務(wù)所數(shù)量少，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，在監(jiān)控實(shí)踐中存在一系列問(wèn)題，如：專職監(jiān)控人員；未制定相關(guān)具體規(guī)定；質(zhì)量控制管理文件未及時(shí)修訂；未建立業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，未制定投訴和投訴調(diào)查的政策和程序；與所有員工溝通的適當(dāng)方式；未能將監(jiān)控結(jié)果與員工績(jī)效評(píng)估和其他問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)。

四。關(guān)于完善天津市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的建議

（一）改進(jìn)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的建議

按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，制定符合事務(wù)所實(shí)際情況的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 控制體系，全面規(guī)范事務(wù)所的業(yè)務(wù)承擔(dān)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控、獨(dú)立性、保密性等.公司應(yīng)設(shè)立專門(mén)的部門(mén)或人員，定期監(jiān)測(cè)質(zhì)量控制體系的執(zhí)行情況，并報(bào)告公司情況。通知以確保質(zhì)量控制體系的有效實(shí)施。

（二）人力資源提升建議

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，首先要完善人才用人機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的資源是其人力資源。引進(jìn)高素質(zhì)人才是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。其次，要繼續(xù)加強(qiáng)職業(yè)繼續(xù)教育，繼續(xù)教育必須是終身的。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力指引》的指導(dǎo)，研究、設(shè)計(jì)并組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平考試。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)注意特許會(huì)計(jì)師提供相關(guān)的在職培訓(xùn)，舉辦研討會(huì)，并為其主管提供在職指導(dǎo)，使員工能夠關(guān)注行業(yè)的變化，從而保持應(yīng)有的專業(yè)能力。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，制定并采取相應(yīng)的違規(guī)處罰措施。

（三）改善經(jīng)營(yíng)的建議

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 在審計(jì)的籌劃階段，首先要了解被審計(jì)單位的誠(chéng)信。如果有確鑿的證據(jù)表明被審計(jì)單位不誠(chéng)實(shí)，或者在過(guò)去幾年中，惡意操縱報(bào)表的行為引起了相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注，那么這應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的足夠重視，嘗試消除這些不利影響，確?，F(xiàn)任管理層誠(chéng)實(shí)守信，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員具備職業(yè)道德。只有滿足這些條件，企業(yè)才能開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)。

（四）關(guān)于完善事務(wù)所監(jiān)管的建議

對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，除項(xiàng)目組內(nèi)部相互審查外，還應(yīng)派遣有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員成立專門(mén)的項(xiàng)目質(zhì)量審查小組，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。手稿經(jīng)過(guò)審查。項(xiàng)目組長(zhǎng)與評(píng)審組長(zhǎng)意見(jiàn)不一致后，才能出具報(bào)告。只有這樣，才能保證審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的正確性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審慎性。