【走出去稅收】天津國(guó)稅對(duì)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)“走出去”企業(yè)稅收政策解讀

【走出去稅務(wù)】天津國(guó)稅“走出去”企業(yè)境外注冊(cè)的中資控股居民企業(yè)稅收政策解讀

【發(fā)布日期】：2017年4月18日【】：天津國(guó)稅局

天津國(guó)稅局“走出去”企業(yè)稅收宣傳資料

（繼續(xù)）

\ n第三章境外注冊(cè)的中資居民企業(yè)

一、基本規(guī)定

（一）適用范圍

境外注冊(cè)中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“境外中資企業(yè)”）是指以中國(guó)大陸企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)為主要控股投資者，在大陸以外國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)成立的企業(yè)。中國(guó)（包括香港、澳門和臺(tái)灣）。

境外注冊(cè)中國(guó)控股居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的境外注冊(cè)中國(guó)控股企業(yè)。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇

1 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與境內(nèi)主要控股投資者所在地位于同一地點(diǎn)的，為境內(nèi)主要控股投資者企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不同的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的主管部門為準(zhǔn)。主管部門；經(jīng)共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者?？毓赏顿Y者的企業(yè)所得稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地有多個(gè)的，由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

二、具體要求

(1) 居民身份識(shí)別管理

1. 身份證明表

境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，由企業(yè)自行認(rèn)定，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)需認(rèn)定兩種形式。

二、申請(qǐng)材料

境外中資企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，確定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)設(shè)立。認(rèn)定符合文件規(guī)定的居民企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面居民身份證明申請(qǐng)，并提供以下材料：

（一）企業(yè)合法身份證明；

（二）企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說(shuō)明及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況；

（三）公證會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)上一個(gè)納稅年度的審計(jì)報(bào)告；

（四）負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高級(jí)管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所在地的地址證明；

（五）董事、高級(jí)管理人員上一年度和本年度在中國(guó)境內(nèi)居住的情況；

（六）上一年度和本年度重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議和會(huì)議記錄；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

境外中資企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，按照企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定確定為在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，對(duì)其境內(nèi)外所得征收企業(yè)所得稅。

（一）負(fù)責(zé)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的高級(jí)管理人員和高級(jí)管理部門履行職責(zé)的主要地點(diǎn)在中國(guó)境內(nèi)；

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借貸、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任免、薪酬等）由所在機(jī)構(gòu)或人員決定中國(guó)，或需經(jīng)中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

（三）公司的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)會(huì)議記錄及檔案在中國(guó)境內(nèi)或存放于境內(nèi)；

(4) 公司1/2以上（含1/2）有表決權(quán)的董事或高級(jí)管理人員常居住在中國(guó)。

（二）稅務(wù)登記管理

非境內(nèi)登記居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份證件之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。關(guān)于簽發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及其復(fù)印件：

1、居民身份證明；

2、境外注冊(cè)證；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

(3) 日常管理

非境內(nèi)登記居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并自取得稅務(wù)登記證之日起編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。和會(huì)計(jì)報(bào)表。 15日內(nèi)將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、處理辦法及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

非境內(nèi)登記的居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個(gè)人發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國(guó)境內(nèi)以備查驗(yàn)。稅務(wù)部門。

（四）申報(bào)與收款管理

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)按季預(yù)繳和年度匯算清繳的方式申報(bào)繳納所得稅。

(5) 取消管理

非境內(nèi)登記居民企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者改變居民身份的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日或者被注銷其居民企業(yè)之日起60日內(nèi)，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅的匯算清繳。

非境內(nèi)登記居民企業(yè)需要申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)在注銷稅務(wù)登記前就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（六）法律責(zé)任

非境內(nèi)登記的居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅義務(wù)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法及其有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加征稅款。實(shí)施細(xì)則。滯納金和罰款。

（七）具體事項(xiàng)管理

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)取得的股息、紅利等股權(quán)投資收益及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件應(yīng)向相關(guān)付款人開具企業(yè)發(fā)票。

相關(guān)支付人憑上述復(fù)印件不履行所得代扣代繳稅款的義務(wù)，并應(yīng)將上述外匯資金以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具相關(guān)稅務(wù)證明。涉及個(gè)人所得稅、增值稅等其他稅務(wù)事項(xiàng)的，仍按照對(duì)外支付開具稅務(wù)證明的有關(guān)規(guī)定辦理。

（八）股權(quán)轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)登記居民企業(yè)股權(quán)取得的所得，屬于中國(guó)境內(nèi)所得。 ，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。

（九）關(guān)聯(lián)方聲明

非境內(nèi)登記居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《稅收特別調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，履行義務(wù)相關(guān)報(bào)告和同期資料的準(zhǔn)備。

（十）協(xié)議處理

非境內(nèi)登記居民企業(yè)同時(shí)被我國(guó)和登記地國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅務(wù)居民的，按照簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份由雙方；經(jīng)確認(rèn)為中國(guó)稅務(wù)居民的，可申請(qǐng)我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定，并按有關(guān)規(guī)定辦理稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù)；需要證明其中國(guó)稅務(wù)居民身份的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申請(qǐng)開具《中國(guó)稅務(wù)居民身份證》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。

(11) 跨境稅務(wù)上訴

境外稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕給予非境內(nèi)登記居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或不承認(rèn)其為所在國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)居民的，企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定書面申請(qǐng)啟動(dòng)相互稅收協(xié)定程序。

三、提醒

（一）非境內(nèi)登記的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自代扣代繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代扣代繳稅款登記。

（二）非境內(nèi)登記居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向報(bào)告確定是否取消房屋國(guó)籍。

1、企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為境外；

2、中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中方資本控股地位發(fā)生變化。

（三）企業(yè)確定終止非境內(nèi)登記居民企業(yè)居民身份的，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起停止履行中國(guó)居民企業(yè)所得稅和代扣代繳義務(wù)；同時(shí)停止享受中國(guó)居民企業(yè)稅收待遇。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法做好減免稅恢復(fù)等后續(xù)管理工作。

非境內(nèi)登記居民企業(yè)被確認(rèn)終止居民身份的，應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。